Equiparação hospitalar: quais clínicas têm direito

A equiparação hospitalar permite que clínicas, laboratórios e serviços de diagnóstico no Lucro Presumido apurem o IRPJ sobre 8% da receita, no lugar de 32%, e a CSLL sobre 12%, também no lugar de 32%. Não é benefício que se pede: é o percentual que a lei manda aplicar a quem presta esses serviços e cumpre dois requisitos. O problema é que muita empresa que se enquadra segue recolhendo pelo percentual de serviços em geral.

Em resumo

• A base do IRPJ cai de 32% para 8% da receita, e a da CSLL, de 32% para 12% (Lei nº 9.249/1995, arts. 15 e 20).
• Vale para serviços hospitalares e de auxílio diagnóstico e terapia — não para a consulta simples.
• A lei exige duas coisas: que a empresa seja sociedade empresária e que atenda às normas da Anvisa. Desde setembro de 2026, a Receita exige sociedade empresária “de fato e de direito”; o CARF já manteve o benefício de sociedade simples que comprovou organização empresarial.
• Acima de R$ 5 milhões de receita por ano, a parte que excede o limite tem os percentuais aumentados em 10% (Lei Complementar nº 224/2025).
• Quem já cumpria os requisitos e pagou a mais pode discutir a restituição dos últimos cinco anos.

O que a lei chama de serviço hospitalar

O art. 15 da Lei nº 9.249/1995 fixa a base do IRPJ no Lucro Presumido em 8% da receita bruta. O § 1º, III, “a”, eleva esse percentual para 32% na “prestação de serviços em geral” — e abre a exceção que interessa aqui. Na redação dada pela Lei nº 11.727/2008, ficam fora dos 32%:

serviços hospitalares e de auxílio diagnóstico e terapia, patologia clínica, imagenologia, anatomia patológica e citopatologia, medicina nuclear e análises e patologias clínicas

Repare que a lei descreve atividades, não tipos de empresa. Não é preciso ser hospital, ter leito ou internação. O que define o enquadramento é o que a empresa efetivamente faz e fatura: exames de imagem, análises clínicas, patologia, medicina nuclear, procedimentos terapêuticos.

O que não está na lista continua em 32%. A consulta médica simples é o exemplo mais comum: uma clínica que só atende consultas não se enquadra. Já uma clínica que atende consultas e realiza procedimentos tem duas receitas de naturezas distintas, e essa separação precisa aparecer no faturamento.

A Receita detalha a lista no art. 33 da Instrução Normativa RFB nº 1.700/2017, que foi alterado pela IN RFB nº 2.343, publicada em 18 de setembro de 2026. A lista da Receita inclui, entre outros, fisioterapia, fonoaudiologia, exames por métodos gráficos, procedimentos endoscópicos, radioterapia, quimioterapia, diálise e, desde a mudança, anestesiologia. A mesma alteração:

• deixou de excluir o serviço prestado no ambiente de terceiro, como o hospital parceiro, e o home care;
• passou a excluir expressamente a consulta médica simples, mesmo feita dentro de hospital;
• passou a excluir a simples cessão de médicos a hospitais, quando a empresa não responde pelo atendimento nem pelos riscos da atividade.

Os dois requisitos que derrubam o pedido

A mesma alínea “a” condiciona a exceção a dois requisitos cumulativos: que a prestadora “seja organizada sob a forma de sociedade empresária e atenda às normas da Agência Nacional de Vigilância Sanitária – Anvisa”.

Sociedade empresária, no papel, é a registrada na Junta Comercial (Código Civil, art. 1.150). Muita clínica e muito laboratório foram constituídos como sociedade simples, registrada em cartório, no Registro Civil de Pessoas Jurídicas — formato comum quando a empresa nasce da reunião de profissionais. Para a Receita, nesse caso o requisito não está cumprido, e a conversão do tipo societário precisa acontecer antes, com efeito daí em diante.

A Câmara Superior do CARF, o tribunal administrativo que julga os recursos contra autuações da Receita, entende diferente. Em 2023, por unanimidade, decidiu que o registro como sociedade simples não afasta, por si só, a equiparação quando a clínica prova que funciona como empresa, com estrutura, equipe e equipamentos (Acórdão nº 9101-006.578). A decisão vale para o processo julgado e depende da prova de cada caso. As duas posições estão comparadas no texto Clínica registrada em cartório pode ter equiparação hospitalar?.

Desde 18 de setembro de 2026, a Receita exige que a prestadora seja sociedade empresária “de fato e de direito” (IN RFB nº 1.700/2017, art. 33, § 1º, II, “a”). O registro na Junta é a parte “de direito”. A parte “de fato” diz respeito à forma como a empresa funciona, e o registro sozinho pode não bastar. A mesma norma exclui também o empresário individual, ao lado da sociedade simples (art. 33, § 4º, I).

Normas da Anvisa significa a regularidade sanitária da atividade: licença ou alvará sanitário em vigor, responsável técnico, e o cumprimento das regras aplicáveis ao serviço prestado.

Os dois se conferem pelo contrato social, pelo registro e pela licença sanitária.

Quanto muda na conta

A diferença não é o percentual da alíquota, e sim a base sobre a qual ela incide. Um exemplo com R$ 350 mil de faturamento mensal, aplicando a alíquota de 15% do IRPJ, o adicional de 10% sobre o que excede R$ 20 mil por mês (art. 3º e § 1º da Lei nº 9.249/1995) e a alíquota de 9% da CSLL (Lei nº 7.689/1988, art. 3º, III):

São R$ 27.300 por mês de diferença, ou R$ 327.600 no ano, nesse cenário. O número muda conforme o faturamento, e PIS, COFINS e ISS não se alteram com a equiparação: ela só alcança IRPJ e CSLL.

O exemplo soma R$ 4,2 milhões por ano, abaixo de R$ 5 milhões. Acima desse valor, a Lei Complementar nº 224/2025 acrescenta 10% aos percentuais de presunção, mas só sobre a parcela da receita que exceder o limite (art. 4º, § 4º, VII, e § 5º). Nessa parcela, os 8% do IRPJ passam a 8,8%, os 12% da CSLL a 13,2%, e os 32% a 35,2%.

Para fazer essa conta com o faturamento da sua empresa, há no site uma calculadora de equiparação hospitalar, que estima a diferença em cinco perguntas. O resultado é uma estimativa; o enquadramento depende da análise dos documentos.

E o que já foi pago a mais

Quando os requisitos já eram cumpridos e a empresa recolheu pelo percentual de 32%, o que foi pago a maior pode ser objeto de restituição ou compensação, observado o prazo de cinco anos do art. 168 do Código Tributário Nacional. A recuperação depende de demonstrar que, em cada período, a empresa já era sociedade empresária, já atendia às normas sanitárias e já prestava os serviços listados — o que se faz com contrato social, licenças e a documentação do faturamento.

Por onde começar a verificação

Quatro documentos respondem à maior parte das dúvidas:

1. Contrato social e o registro — Junta Comercial ou cartório.
2. Licença sanitária em vigor, e o responsável técnico.
3. Relação do que é faturado, separando consultas de exames e procedimentos.
4. Apurações dos últimos cinco anos, para dimensionar o que foi recolhido a maior.

Com esses quatro em mãos, a análise deixa de ser hipótese e vira cálculo. A área de atuação tributária do escritório reúne o que se faz nesse tipo de trabalho, do diagnóstico ao acompanhamento.

Texto publicado em 22 de setembro de 2026 e atualizado em 28 de setembro de 2026, com a Lei Complementar nº 224/2025 e a IN RFB nº 2.343/2026, e em 3 de outubro de 2026, com a decisão do CARF sobre sociedade simples. Conteúdo informativo; não substitui a análise do caso concreto. Imagem: Accuray (Unsplash).